财产和行为税要点梳理——印花税

11月29日，国家税务总局天津市河北区税务局分管局领导、财产和行为税科负责人通过网站“在线访谈”栏目，围绕纳税人普遍关心的2022年《中华人民共和国印花税法》新政及实务相关问题，在线回答网友提问，我们选取了其中的部分实务内容，供您参考学习。

Q1

A: 通过司法拍卖签订的成交确认书（包括淘宝网司法拍卖），属于法律文书，不在印花税征税范围。但是公开商业竞拍签订的成交确认书（包括淘宝网除法拍外的拍卖），征收印花税。

Q2

A: 不需要。根据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）第二条第四款规定，人民法院的生效法律文书，仲裁机构的仲裁文书，监察机关的监察文书不属于印花税征税范围。

Q3

A: 根据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）第三条第四款规定，纳税人转让股权的印花税计税依据，按照产权转移书据所列的金额（不包括列明的认缴后尚未实际出资权益部分）确定。

Q4

A: 根据《中华人民共和国印花税法》所附的《印花税税目税率表》规定，销售不动产属于产权转移书据税目下的“土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）”子目，税率为价款的万分之五。

Q5

A: 融资租赁合同、借款合同计税依据都不含利息。

Q6

A: 根据《中华人民共和国印花税法》所附《印花税税目税率表》借款合同税目备注栏次规定：指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同，税率为借款金额的万分之零点五。

Q7

A: 您公司今年接受了新注资，增加了实收资本，根据《中华人民共和国印花税法》第二条、第五条第三款、第十一条的规定，应当缴纳营业账簿税目印花税。已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）与资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分乘以万分之二点五的税率计算缴纳印花税。

Q8

根据《中华人民共和国印花税法》第九条规定，同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。

因此，您公司签订的合同若分别列明货物运输费用和仓储费的，应分别乘以万分之三、千分之一的税率计算缴纳运输合同印花税和仓储合同印花税；若未分别列明金额的，应从高适用千分之一税率计算缴纳印花税。

Q9

A: 根据《中华人民共和国印花税法》第五条规定：“应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款”，如果未列明增值税税额或仅约定了增值税税率，都属于未列明增值税情形，应按合同总金额全额计算申报缴纳印花税。

Q10

A: 您企业若为零申报，可填写税款所属期最后一天。

Q11

A: 根据《国家税务总局关于实施〈中华人民共和国印花税法〉等有关事项的公告》（2022年第14号）文件有关规定，纳税人填写《印花税税源明细表》，进行财产行为税综合申报时，纳税人合并汇总填写应税凭证时，只能合并同一属期适用同一税目且内容高度相似的应税凭证。

Q12

A: 根据《中华人民共和国印花税法》所附《印花税税目税率表》买卖合同税目备注栏次规定：“指动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖合同）”。因此，个人在4S店购买汽车签订的买卖合同不属于印花税的征税范围，个人与4S店均不需要申报缴纳印花税。

Q13

A: 根据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》第三条第七款规定，未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款。

Q14

A: 印花税法有关规定所称个人包括个体工商户。

Q15

A: 《印花税法》第十三条第一款规定“纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。” 因此，建筑企业在其机构所在地书立建设工程合同的，不论是否在异地开展经营活动，均应向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。

Q16

A: 根据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）第二条第二款规定，企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花税。

Q17

根据《中华人民共和国印花税法》第六条规定，应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。

根据《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）第一条第二款规定，应税合同、产权转移书据未列明金额，在后续实际结算时确定金额的，纳税人应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。

根据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）第三条第二款规定“ 应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据；变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税；变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。

Q18

A: 根据《中华人民共和国印花税法》第十条规定，同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。

根据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）第三条第一款规定，同一应税合同、应税产权转移书据中涉及两方以上纳税人，且未列明纳税人各自涉及金额的，以纳税人平均分摊的应税凭证所列金额（不包括列明的增值税税款）确定计税依据。

Q19

A: 根据《中华人民共和国印花税法》所附的《印花税税目税率表》规定：“借款合同指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同”。因此，企业与企业、企业与自然人之间的借款合同，不属于印花税的征税范围。

Q20

A: 据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）第四条第一款规定，对应税凭证使用印花税减免优惠的，书立该应税凭证的纳税人均可享受印花税减免政策，明确特定纳税人使用印花税减免优惠的除外。